Quando é que dar um presente "conta" para o ano fiscal?

Com base na jurisprudência passada, um cheque passado a pagar a uma instituição de caridade qualificada e entregue (por exemplo, colocado no correio em 31/12 contaria como entregue por estar fora das mãos do doador) cairia sob a “doutrina da recepção construtiva”.

Contudo, para doações não caritativas (por exemplo, doações a familiares) é a data em que o cheque é levantado (honrado pelo banco receptor).

Isto é importante uma vez que a exclusão anual de donativos é apenas aquela “Anual”. Por conseguinte, se eu oferecer ao meu filho $14.000, passando um cheque a 31/12/2014, mas eles o depositarem a 1/3/2015, então eu utilizei a minha exclusão de oferta anual para 2015 e não 2014. Isto significa que não poderia dar-lhes mais nada em 2015.

BTW o montante anual da oferta é para TODAS as ofertas em dinheiro e não em dinheiro. A maioria das pessoas parece não se aperceber disto. Se eu der 14.000 dólares em dinheiro ao meu filho e depois também lhes der presentes de Natal com um valor de 1.000 dólares, já ultrapassei a minha exclusão anual de presentes a essa criança. Normalmente há formas de contornar esta questão, pois posso dar $14.000 a cada pessoa que quero e, se casar, o meu cônjuge pode fazer o mesmo. Isto permite-nos dar $14.000 de cada um de nós a cada filho mais $14.000 de cada um de nós ao seu cônjuge se for casado e $14.000 de cada um de nós a cada um dos seus filhos se estes tiverem algum.

Aqui forneço algumas referências que parecem refutar a resposta actualmente aceite de mhoran_psprep. As referências parecem reforçar a resposta do DAP, embora possa ser útil esclarecer que, na maioria dos casos, a data relevante para ofertas não caritativas é quando o cheque é depositado ou apresentado para pagamento e não quando é compensado.

Ver IRS Revenue Ruling 96-56 regarding GIFT TAX regarding nononcharitable gifts. O resumo fornecido diz,

& > Se certas condições forem cumpridas, a entrega de um cheque a um doador não caritativo será considerada completa para fins de imposto federal sobre presentes e património quando o cheque for depositado, descontado contra os fundos disponíveis do doador, ou apresentado para pagamento no ano civil para o qual o tratamento fiscal favorável para presentes é solicitado. Rev. Rul. 67-396 modificada.

Mais especificamente,

…se um cheque for entregue a um doador não caritativo, para fins de imposto federal sobre presentes, a conclusão do presente refere-se à data em que o cheque foi depositado pelo doador , desde que o cheque seja pago pelo banco sacado enquanto o doador estiver vivo e:

1. o doador pretendia fazer um presente;
2. a entrega do cheque foi incondicional; e
3. o doador apresentou o cheque para pagamento no ano para o qual o tratamento do donativo foi solicitado e dentro de um prazo razoável de emissão

[A ênfase é minha.]

& Para uma referência mais contemporânea, ver Top 10 Revenue Rulings Every Estate Practitioner Should Know (8 de Maio de 2015). Essencialmente o mesmo está aí escrito:

& > A entrega de um cheque a um doador não caritativo é considerada como um presente completo na data anterior de (1) a data em que o doador assim se separou do domínio e controlo sob a lei local e de não deixar no doador nenhum poder para alterar a sua disposição, ou (2) a data em que o doador deposita o cheque (ou desconta o cheque contra os fundos disponíveis do doador) ou apresenta o cheque para pagamento, se for estabelecido que (i) o cheque foi pago pelo banco do sacado quando foi apresentado pela primeira vez ao banco do sacado para pagamento, (ii) o doador estava vivo quando o cheque foi pago pelo banco do sacado, (iii) o doador pretendia fazer um presente, (iv) a entrega do cheque pelo doador era incondicional, e (v) o cheque foi depositado, levantado, ou apresentado no ano civil para o qual o tratamento do presente foi solicitado e dentro de um prazo razoável após a sua emissão.

Geralmente passa quando recebem o cheque, não quando descontam o cheque. Embora se o cheque fosse recebido antes da meia-noite de 31 de Dezembro, mas depois de o banco fechar, provavelmente deixariam o contribuinte decidir contá-lo para o ano seguinte.

Claro que se o cheque for da pessoa A para a pessoa B, então o único problema é o imposto sobre presentes, ou cálculos de limites anuais. Se for de empresa para pessoa, então o imposto sobre o rendimento poderia estar envolvido.

A Receita Federal chama a isto Recibo de imposto construtivo

Incomeça Segundo o método de caixa, inclua no seu rendimento bruto todos os itens de rendimento que receba de facto ou construtivamente durante o seu ano fiscal. Se receber bens ou serviços, deve incluir o seu valor de mercado justo nos rendimentos.

Exemplo. Em 30 de Dezembro de 2011, a Sra. Sycamore enviou-lhe um cheque para os serviços de decoração de interiores que lhe prestou. Recebeu o cheque em 2 de Janeiro de 2012. Deve incluir o montante do cheque nos rendimentos para 2012.

& > Recebimento construtivo. Tem um recibo de rendimento construtivo quando um montante é creditado na sua conta ou colocado à sua disposição sem restrições. Não precisa de o ter na sua posse. Se autorizar alguém a ser seu agente e receber rendimentos por si, é tratado como tendo recebido quando o seu agente o recebeu.

& > Exemplo. Os juros são creditados na sua conta bancária em Dezembro de 2012. Não o retira nem o inscreve na sua caderneta até 2013. Deve incluí-lo no seu rendimento bruto para 2012.

& > Atraso no recebimento de rendimentos. Não pode reter cheques ou adiar a tomada de posse de bens semelhantes de um ano fiscal para outro para evitar o pagamento de impostos sobre o rendimento. Deve comunicar os rendimentos no ano em que o bem é recebido ou colocado à sua disposição sem restrições.

Exemplo. Frances Jones, uma empreiteira de serviços, tinha direito a receber um pagamento de $10.000 sobre um contrato em Dezembro de 2012. Foi-lhe dito em Dezembro que o seu pagamento estava disponível. A seu pedido, o pagamento só foi efectuado em Janeiro de 2013. Ela deve incluir este pagamento no seu rendimento de 2012 porque foi recebido de forma construtiva em 2012.

Cheques. & > O recebimento de um cheque válido até ao final do ano fiscal é um recebimento construtivo dos rendimentos nesse ano, mesmo que não possa descontar ou depositar o cheque até ao ano seguinte.

& > Exemplo. & > Dr. Redd recebeu um cheque de $500 em 31 de Dezembro de 2012, de um paciente. Ela não pôde depositar o cheque na sua conta comercial até 2 de Janeiro de 2013. Ela deve incluir esta taxa nos seus rendimentos para 2012.

Em geral, é melhor não o cortar. Se o cheque tiver de ser contado como um evento de Janeiro, é melhor enviá-lo em Janeiro. Se for para ser um evento de Dezembro, é melhor enviá-lo suficientemente cedo para poder dizer com confiança que o cheque chegou ao destino antes do final do ano.